J9九游|跨年直播|2023年度企业所得税汇算清缴期将至建议企业：提前梳理风险点
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2023年即将结束ღღღ，2024年即将到来ღღღ。对于企业财税人员来说ღღღ，从现在开始需要着手准备一项重要工作——企业所得税汇算清缴ღღღ。从降低汇算风险ღღღ，提高汇算质量的角度出发ღღღ，建议企业提前梳理潜在税务风险点ღღღ。对于比较复杂的疑难问题ღღღ，应提前着手解决ღღღ。从笔者的实务经验看ღღღ，收入确认ღღღ、税前扣除和备查资料准备等方面的税务处理ღღღ，很容易引发税务风险ღღღ。
某物流服务企业甲公司由于生产经营的需要ღღღ，在2023年1月1日ღღღ，向乙公司承租一间仓库ღღღ，租赁合同中约定ღღღ，承租期至2024年1月31日ღღღ，甲公司须在承租期开始时ღღღ，即2023年1月1日向乙公司一次性全额支付租金（不含增值税）ღღღ。会计处理上ღღღ，乙公司按权责发生制确认收入ღღღ；税务处理上ღღღ，乙公司一次性确认收入ღღღ。
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）中指出ღღღ，根据企业所得税法实施条例第十九条的规定ღღღ，企业提供固定资产ღღღ、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入ღღღ，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现ღღღ。其中ღღღ，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度ღღღ，且租金提前一次性支付的ღღღ，根据企业所得税法实施条例第九条规定的收入与费用配比原则ღღღ，出租人可对上述已确认的收入ღღღ，在租赁期内ღღღ，分期均匀计入相关年度收入ღღღ。也就是说ღღღ，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度ღღღ，且租金提前一次性支付的ღღღ，出租人可选择分期确认收入ღღღ，也可以一次性确认收入ღღღ。
本案例中ღღღ，乙公司租金跨年度ღღღ，且在签订合同时提前一次性收取ღღღ，符合国税函〔2010〕79号文件的规定ღღღ，乙公司选择了按照租赁合同开始日ღღღ，即2023年1月1日一次性确认收入ღღღ。对于税法和会计存在差异情况ღღღ，乙公司在2023年度企业所得税汇算清缴时ღღღ，需要在《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》（A105020）中作纳税调整ღღღ。
笔者提醒ღღღ，租金的支付时间是租赁合同的重要条款ღღღ，承租人应当按照租赁合同约定的租金支付时间履行支付租金的义务ღღღ。自合同约定支付租金之日起ღღღ，该笔租金在法律上就属于出租人所有ღღღ，发生财产转移的法律效力ღღღ。企业租金收入金额ღღღ，应当按照有关租赁合同或协议约定的金额全额确定ღღღ，在确认租金收入企业所得税纳税时点时ღღღ，一定要盯紧合同约定的时间ღღღ。此外ღღღ，还需要关注企业是否存在提前一次性收取跨年租金的特殊情形ღღღ。
乙公司2023年从登记为一般纳税人的丁公司处购入一批材料ღღღ，款项已经支付ღღღ，但一直没有取得发票ღღღ，预计今年年底前也很难取得发票ღღღ。对于乙公司来说ღღღ，是否可以在2023年度企业所得税税前扣除呢？
税前扣除凭证是企业计算企业所得税应纳税所得额时ღღღ，扣除相关支出的依据J9九游ღღღ。根据《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）相关规定ღღღ，企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目ღღღ，对方为已办理税务登记的增值税纳税人ღღღ，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证ღღღ；对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人ღღღ，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证ღღღ，收款凭证应载明收款单位名称ღღღ、个人姓名及身份证号ღღღ、支出项目ღღღ、收款金额等相关信息ღღღ。
本案例中ღღღ，丁公司为办理税务登记的一般纳税人ღღღ，乙公司支出需要以发票作为税前扣除凭证ღღღ。对于乙公司在2023年度真实合理ღღღ、实际发生且应当取得发票的支出跨年直播ღღღ，须在2023年度汇算清缴期结束前ღღღ，要求对方补开ღღღ、换开发票和其他外部凭证ღღღ。补开ღღღ、换开后的发票和其他外部凭证符合规定的ღღღ，可以作为税前扣除凭证ღღღ。若存在对方企业注销ღღღ、撤销ღღღ、依法被吊销营业执照等特殊原因无法补开ღღღ、换开发票的情形ღღღ，这种情况乙公司就需要提供相关资料ღღღ，来证明支出的真实性ღღღ，并在税前扣除ღღღ。如果企业可以证实其发生的支出真实合理ღღღ，且与生产经营有关ღღღ，即使是跨年度取得的发票ღღღ，也可以作为企业所得税税前扣除的凭证ღღღ。
笔者提醒ღღღ，若企业的支出在汇算年度没有取得相应凭证ღღღ，在汇算结束后取得符合规定的凭证的ღღღ，该支出可以追补至该支出发生年度扣除ღღღ，但追补年限不得超过5年ღღღ。
丙公司房屋ღღღ、设备等固定资产已提足折旧ღღღ，目前打算进行报废处理ღღღ，一次性计入“营业外支出”核算ღღღ，在会计处理上并没有问题ღღღ，但是ღღღ，笔者在企业所得税汇算清缴时发现ღღღ，丙公司留存备查资料并不完整J9九游ღღღ，存在税务风险ღღღ。
根据《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）第八条规定ღღღ，对企业毁损ღღღ、报废的固定资产ღღღ，以该固定资产的账面净值减除残值ღღღ、保险赔款和责任人赔偿后的余额ღღღ，作为固定资产毁损ღღღ、报废损失在计算应纳税所得额时扣除ღღღ。同时ღღღ，根据《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第15号）的相关规定ღღღ，丙公司向税务机关申报扣除资产损失ღღღ，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》ღღღ，不再报送资产损失相关资料ღღღ。相关资料由企业留存备查ღღღ。
笔者提醒ღღღ，对于此类损失ღღღ，要及时按照《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第三十条规定的资料留存备查ღღღ。如固定资产的计税基础相关资料ღღღ、企业内部有关责任认定和核销资料ღღღ、企业内部有关部门出具的鉴定材料等ღღღ。对于企业来说ღღღ，要在年度企业所得税汇算清缴截止日期前留存好备查资料ღღღ，同时将上述资料保管留存10年ღღღ。需要注意的是ღღღ，企业需要对留存备查资料的真实性ღღღ、合法性承担法律责任ღღღ。若存在弄虚作假情况的ღღღ，税务机关不仅要依法追缴其税款ღღღ，而且还会按照税收征管法等相关规定予以处罚ღღღ。
笔者认为增值税法对待征税对象是以“有偿”交易为基点ღღღ，综合考量一般定义下无法解决的现实问题ღღღ，通过“反向排除”和“有益补充”条款ღღღ，厘清了整体立法脉络ღღღ，架构更为简洁ღღღ，逻辑更为严密ღღღ，与人们朴素认知的契合度也更高ღღღ。
在工程审计工作中ღღღ，潜藏着诸多风险需要审计人员谨慎对待ღღღ，以下是一份常见的工程审计需要注意的风险清单ღღღ：
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